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问:六类不同类型“小微企业”享受不同税收优惠,您分清了吗?

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答:近几年,国家发布了许多关于“小微企业”的税收优惠政策,但其在不同税种上,“小微企业”的概念并不相同。

一、企业所得税之

“小型微利企业”

这个最新政策就是财政部、税务总局2018年7月11日发布的《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号),规定自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

前款所称小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

即企业所得税范畴的“小型微利企业”,须同时满足上述非限制和禁止行业、年度应纳税所得额、从业人数、资产总额四个条件,则可享受“所得减半且适用低税率”优惠政策。

二、增值税之“小微企业”

现行政策包括《财政部 税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》(财税〔2017〕76号)、《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)、《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第52号),规定自2018年1月1日起至2020年12月31日,增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

这里的“小微企业”,即月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的增值税小规模纳税人,满足此条件可依法享受免征增值税优惠政策。

三、增值税、印花税之

“小型、微型企业”

《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号):自2017年12月1日至2019年12月31日,对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入,免征增值税。自2018年1月1日至2020年12月31日,对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

这里的“小型企业、微型企业”,是指符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)的小型企业和微型企业。例如,根据该规定第四条第(二)项“工业”:从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中,从业人员300人及以上,且营业收入2000万元及以上的为中型企业;从业人员20人及以上,且营业收入300万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。此文件中对于各行业皆有划型规定,可自行搜索确认。

四、附加税费(不含城市维护建设税)

根据《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税[2016]12号)规定:将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。

这个也是依照“月度或者季度销售额”来确定的,只是范围更加扩大。

五、残疾人就业保障金

根据《财政部关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知》(财税[2017]18号)二、(一)扩大残疾人就业保障金免征范围。将残疾人就业保障金免征范围,由自工商注册登记之日起3年内,在职职工总数20人(含)以下小微企业,调整为在职职工总数30人(含)以下的企业。调整免征范围后,工商注册登记未满3年、在职职工总数30人(含)以下的企业,可在剩余时期内按规定免征残疾人就业保障金。

六、适用《小企业会计准则》的“小型、微型企业”

按照《小企业会计准则》第二条、第八十九条相关规定, 在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业,可执行《小企业会计准则》。

下列三类小企业除外:

(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。

(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。

(三)企业集团内的母公司和子公司。

符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。

执行《小企业会计准则》的小型、微型企业,也是依照《中小企业划型标准规定》进行确定。

例如,甲公司成立于2017年,属于工业企业。

1、2018年度从业人数25人,属于“小型、微型企业”:

(1)可以选择执行《小企业会计准则》;

(2)《借款合同》免征印花税;

(3)可在剩余时期(注册3年内)内按规定免征残疾人就业保障金;

2、2018年度营业收入(销售额)30万元,且每季度未超过9万元,则属于“小微企业”:

(4)免征增值税;

(5)免征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、水利建设基金

3、2018年度应纳税所得额12万元,且所属行业并非国家限制或者禁止,属于“小型微利企业”:

(6)“所得减半并适用20%税率”缴纳企业所得税。