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问:非应税、免税、零税率,有什么区别?

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答:在增值税计算中,无论“非应税项目”,还是“免税项目”、“零税率”项目,实际上都不用缴税。但是,以上三者在税收运用中,还是有许多区别。

三者之间的关系

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非增值税应税项目

非增值税应税项目(也称“不征增值税项目”),指不属于增值税的征税范围的项目。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

也就是说,增值税应税销售行为限于销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产。

比如“财税〔2016〕36号”文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》一、(二)列举了以下不征收增值税项目(当然,依据 “税收征管法第三条”之税收法定原则, “应税销售行为”之外皆属于增值税非应税项目):

1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。

2.存款利息。

3.被保险人获得的保险赔付。

4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

5.在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

免征增值税项目

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免征增值税项目,是指根据国家税法相关规定,给予某些项目取得收入免予缴纳增值税的税收优惠。

比如《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定,下列项目免征增值税:(实施细则对此另有明确解释)

1、农业生产者销售的自产农产品;

2、避孕药品和用具;

3、古旧图书;

4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;

7、销售的自己使用过的物品。

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零税率项目

零税率是增值税税率的一种,主要适用于纳税人出口货物和跨境应税行为。

需要注意以下几种特殊规定:

(一)可以放弃免税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十六条:纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。

(二)选择适用免税或者零税率。

“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条:纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的,纳税人可以选择适用免税或者零税率。

三者之间的区别

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票据使用

1、非应税项目:发票以外凭证

2、应税项目(含免税项目、零税率项目):发票(但是免税项目不得开具专用发票,另有规定除外)

《中华人民共和国发票管理办法》第三条、第十九条:本办法所称发票,是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(国家税务总局公告2018年第28号)第九条、第十条:企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,……其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证(对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人除外)……不属于应税项目的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证……内部凭证作为税前扣除凭证。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条及《增值税专用发票使用规定》(国税发[2006]156号)第十条规定,发生应税销售行为适用免税规定的,不得开具增值税专用发票(应当开具普通发票;特殊情形:国有粮食购销企业销售免税粮食可开具增值税专用发票)。

另外,零税率虽然并未完全限制开具专用发票(“《适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法》第七条:实行增值税退(免)税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票”除外),但是由于开具发票须与适用税率相符,零税率专用发票即使开具,则票面税额依然为零,相当于可以抵扣税额为零,其实与开具普通发票是一样的。

开具发票时,免税项目税率或者征收率栏用“***”表示免税,零税率项目税率选择为“0”,其他征税项目依法填写税率或者征收率。

请输入标题

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1、非应税项目:直接不参加增值税计算(不计算销项税额或者应纳税额;由于不属于发票开具范围,所以也不会产生进项税额予以抵扣)

2、免税项目:销项税额或者应纳税额为零,但是也不得抵扣进项税额。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;

3、零税率项目:在计算缴纳增值税时,销项税额按照0%的税率计算,进税额允许抵扣(涉及“出口退税”另有操作规定)

03

关于申报义务

1、非应税项目不用申报增值税(企业所得税须申报,即使符合不征税收入条件)

2、应税项目(包括免税项目、零税率项目)皆须纳入增值税申报。

案例

甲公司(一般纳税人)2018年7月取得政府补助200万元;销售货物、服务及无形资产1000万元,其中转让技术收入100万元,出租其2016年4月30日前取得的不动产,租金收入20万元,销售一般货物680万元,出口货物200万元。

解析:

(一)政府补助属于非应税项目;不计算增值税,甲公司应当出具收款凭证等票据,不用申报增值税(需要申报企业所得税,无论是否纳税)。

(二)销售货物、服务及无形资产,属于增值税应税项目;应当开具发票,并纳入增值税纳税申报。包括:

1、转让技术收入100万元

此属于免税项目,不计算增值税(销项税额),与此相关进项税额不得抵扣,只能开具普通发票。

“财税〔2016〕36号”文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》一、(二十六)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,免征增值税。

2、征税项目900万元,其中:

(1)出租其2016年4月30日前取得的不动产,租金收入20万元,选择适用简易计税方法,不得抵扣进项税额。

国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告(国家税务总局公告2016年第16号)第三条(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。

“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条 简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。

(2)一般计税项目

①增内销售一般货物680万元,适用增值税税率16%;依法计算销项税额、抵扣进项税额;

②出口货物200万元,适用增值税零税率;销项税额计算为零,进项税额依法抵扣(当然具体操作上依照“出口退税”相关政策执行)。